Zahraniční firmy a DPH v EU: Příklad audio-vizuálních služeb
Mnoho zahraničních firem chce prodávat své služby nebo produkty na evropském trhu, včetně České republiky. Daňové a regulatory povinnosti se přitom liší v závislosti na tom, zda je společnost založena v EU, nebo mimo ni. V tomto článku si vysvětlíme pravidla na příkladu srbské firmy, která prodává audio-vizuální obsah prostřednictvím digitální platformy.
Dvě různé situace: EU vs. mimo EU
Pravidla pro uplatnění DPH při prodeji digitálních služeb koncovým zákazníkům v EU závisí na tom, odkud dodavatel pochází:
- Společnost z EU: Pravidla jsou relativně jasná, registrace k DPH v domovském státě a odvod DPH přes OSS
- Společnost mimo EU (třetí země): Zde se uplatňují speciální pravidla pro deemed supplier (fikce dodavatele)
Právní základ: článek 9a nařízení 282/2011
Klíčový předpis je článek 9a prováděcího nařízení Rady EU č. 282/2011. Ten stanoví, že pokud platforma usnadňuje dodání elektronicky poskytovaných služeb (tedy digitálního audio-vizuálního obsahu), presumuje se, že jedná vlastním jménem a stává se tzv. deemed supplierem (fikcí dodavatele) automaticky.
Tato presumpce platí, pokud platforma splňuje byť jen jednu z těchto podmínek:
- Stanoví podmínky pro dodání (ceny, obchodní podmínky, reklamace)
- Autorizuje nebo zpracovává platbu zákazníka
Bez ohledu na to, co je napsáno ve smlouvě mezi platformou a srbskou firmou, pokud platforma splňuje některou z těchto podmínek, presumpci nelze vyvrátit.
Co musí platforma splňovat
1. Strukturální podmínky
Platforma musí být webový portál, tržiště nebo digitální rozhraní, přes které dochází ke kontaktu nabídky a poptávky a k samotnému dodání digitálního obsahu. Nestačí pouhá reklamní stránka nebo affiliate odkaz.
2. Kontrola nad klíčovými podmínkami transakce
Platforma stanovuje nebo schvaluje alespoň jedno z následujícího:
- Cenu nebo cenové rozpětí
- Obchodní podmínky (právo na odstoupení, reklamace)
- Způsob dodání produktu zákazníkovi
- Zpracování platby
3. Registrace k DPH a OSS
Platforma musí být registrována k DPH v EU a ideálně využívat schéma OSS (One Stop Shop), přes které odvádí DPH za všechny B2C transakce v EU. Bez toho nemůže plnit svou roli deemed suppliiera.
4. Fakturace zákazníkovi
V režimu deemed supplier fakturuje zákazníkovi platforma, nikoliv srbská firma. Faktura musí obsahovat DPH a všechny zákonné náležitosti.
5. Evidenční povinnosti
Platforma musí vést podrobnou evidenci všech transakcí, včetně účastníků, produktů, místa dodání, času a ceny. Tyto záznamy musí být uchovávány po dobu 10 let.
Jakou roli hraje český zprostředkovatel
Záleží klíčově na tom, jakou roli český zprostředkovatel hraje — zda je to pouhý agent/komisionář, nebo zda zboží/licenci nakupuje a prodává na vlastní jméno.
Varianta 1: Český zprostředkovatel prodává vlastním jménem (komisní model)
Pokud český subjekt nakupuje digitální produkty od srbské firmy a prodává je zákazníkům vlastním jménem (na vlastní účet nebo jako komisionář), pak:
- Transakce srbská firma → český zprostředkovatel je B2B dodání služby — místo plnění je v ČR, DPH odvádí český příjemce přes reverse charge
- Transakce český zprostředkovatel → český zákazník je čistě česká B2C transakce — DPH řeší výhradně český plátce
- Srbská firma se k DPH registrovat nemusí — její povinnost končí fakturací českému zprostředkovateli (B2B)
Toto je nejčistší struktura pro srbskou firmu z pohledu DPH.
Varianta 2: Český zprostředkovatel jedná jako agent (jménem srbské firmy)
Pokud zprostředkovatel pouze zprostředkovává prodej jménem a na účet srbské firmy (agentní model, srbská firma je viditelná jako prodejce), pak:
- Právně stále prodává srbská firma přímo zákazníkovi
- Situace je stejná jako přímý prodej — srbské firmě vzniká povinnost DPH v ČR od první transakce
- Registrace do OSS nebo přímo v ČR je stále nutná
Varianta 3: Digitální platforma (deemed supplier pravidlo)
Pokud je český zprostředkovatel digitální platformou (marketplace, app store apod.) a usnadňuje dodání elektronických služeb, od roku 2021 platí pravidlo deemed supplier:
- Platforma se považuje za fiktivního dodavatele — DPH odvádí platforma, ne srbská firma
- Srbská firma fakturuje platformě B2B (bez DPH, reverse charge)
- Srbská firma opět nemá povinnost registrace k DPH v EU
Platí ale jen pro kvalifikované platformy — nestačí pouhý web nebo affiliate systém.
Přehled modelů
| Model | DPH povinnost srbské firmy |
|---|---|
| Komisní model (český subjekt prodává vlastním jménem) | Žádná |
| Agentní model (srbská firma jako viditelný prodejce) | Ano, od první transakce |
| Digitální platforma (deemed supplier) | Žádná |
Místo plnění = vždy stát zákazníka
U elektronicky poskytovaných služeb (digitální soubory ke stažení, streaming, MP3 apod.) prodávaných B2C platí, že místem plnění je vždy stát, kde se nachází zákazník — tedy ČR. Srbská firma musí české DPH (aktuálně 21%) odvést od první transakce, bez jakéhokoli obratkového limitu pro subjekty ze třetích zemí mimo EU.
Jak DPH odvést — tři možnosti
1. Registrace k DPH přímo v ČR
Srbská firma se zaregistruje jako plátce DPH u Finanční správy ČR. Podává česká přiznání a odvádí DPH lokálně. Prakticky náročné při prodeji do více zemí EU najednou.
2. Schéma OSS (One Stop Shop) — doporučeno
Srbská firma se zaregistruje do schématu OSS v libovolném členském státě EU (třetí země si volí stát vstupu). Podává jedno čtvrtletní přiznání a DPH za všechny země EU odvede na jednom místě — správce OSS pak daň přerozdělí. Toto je nejpraktičtější řešení pro e-commerce.
3. Přes digitální platformu (marketplace)
Pokud srbská firma prodává přes platformu jako Bandcamp, Apple Music, Spotify nebo jinou, platforma se stává osobou povinnou odvést DPH namísto prodejce (tzv. deemed supplier pravidlo). Srbská firma pak neřeší DPH vůbec — ale přijde o část marže.
Další povinnosti mimo DPH
| Oblast | Povinnost |
|---|---|
| GDPR | Zákazníci v EU jsou chráněni GDPR — srbská firma musí mít odpovídající podmínky zpracování osobních údajů a ideálně jmenovat zástupce v EU |
| Spotřebitelské právo EU | Právo na odstoupení od smlouvy do 14 dnů, výjimka platí pro digitální obsah pokud zákazník výslovně souhlasil se spuštěním před uplynutím lhůty |
| Fakturace | Faktura musí obsahovat DPH nebo odkaz na osvobození, identifikaci firmy, číslo transakce |
| Měna a jazyk | Doporučeno nabízet v češtině a CZK/EUR pro české zákazníky |
Praktický postup pro srbskou firmu
- Registrace do OSS v jednom státě EU (např. v ČR nebo Německu)
- Nastavení e-shopu tak, aby automaticky detekoval zemi zákazníka a přidával správnou sazbu DPH
- Čtvrtletní podávání přiznání přes OSS portál
- Zajištění GDPR compliance (cookie policy, privacy policy, zástupce v EU)
Bez těchto kroků srbská firma prodávat digitální obsah B2C do EU legálně a bez daňového rizika nemůže — i kdyby prodala jediný soubor za 1 €.
Shrnutí
Pro srbskou firmu je nejbezpečnější a administrativně nejjednodušší uzavřít se českým partnerem komisionářskou smlouvu nebo smlouvu o prodeji licence/obsahu, kde český subjekt prodává zákazníkům vlastním jménem. Tím se veškerá DPH agenda přesouvá na českou stranu a srbská firma zůstává mimo registrační povinnosti v EU.
Klíčové pravidlo: Pokud chce česká platforma převzít DPH odpovědnost za srbského dodavatele, musí reálně kontrolovat podmínky prodeje a zpracování platby a musí být registrována v OSS. Pokud to nesplní, deemed supplier pravidlo nenastoupí a srbská firma je stále odpovědná za DPH v EU.
Potřebujete poradit s DPH povinnostmi při prodeji digitálních služeb do EU? Naše advokátní kancelář ModerniPravnik.cz vám pomůže s analýzou vaší konkrétní situace a návrhem optimálního řešení.
Autor: Mgr. Petr Uklein, vedoucí advokát